Deducciones fiscales transferibles en caso de herencia de bienes inmuebles

Al heredar una propiedad, pueden surgir dudas sobre el uso de las deducciones fiscales, en particular por los gastos incurridos en obras de restauración del edificio. Un aspecto muy importante es que las deducciones no utilizadas por el fallecido se transfieren a los herederos, pero solo en ciertos casos y bajo condiciones específicas.

Transferencia de deducciones a los herederos

La Agencia Tributaria, en su respuesta n.º 192/2023, confirmó la posibilidad de transferir las deducciones por gastos relacionados con la rehabilitación del edificio del fallecido a los herederos. En particular, la referencia normativa es el artículo 16-bis, apartado 8, de la Ley Consolidada del Impuesto sobre la Renta (Decreto Presidencial n.º 917/1986, TUIR), que regula la deducción fiscal por la recuperación de activos inmobiliarios en caso de herencia.

La ley especifica que, en caso de fallecimiento del causante, las partes residuales de la deducción fiscal pueden transferirse íntegramente a los herederos, pero solo a quienes conserven la propiedad física y directa del inmueble. Esto significa que el heredero debe poseer y utilizar efectivamente el inmueble para beneficiarse de las deducciones fiscales no utilizadas.

Cómo funciona la transferencia de la deducción fiscal

Si hay varios herederos y todos son propietarios del inmueble en cuestión, la parte de la deducción se divide a partes iguales entre ellos. Sin embargo, si uno de los herederos no es el propietario físico del inmueble, no podrá beneficiarse de las deducciones residuales.

Es importante tener en cuenta que, como aclaró la Agencia Tributaria en la respuesta n.º 612/2021, en caso de fallecimiento del heredero que adquirió la deducción, las cuotas residuales no se transfieren al siguiente heredero. Esto interrumpe la transferencia del beneficio fiscal.

Casos de venta o donación

El mismo principio se aplica en caso de venta o donación del inmueble por parte del heredero que lo posee física y directamente. Las deducciones residuales no utilizadas no pueden transferirse al nuevo propietario ni al donatario. Esta norma se reiteró en la circular n.º 612/2021. 7/E del 25 de junio de 2021, que establece que el beneficio fiscal no se transmite en caso de venta o donación.

Los herederos pueden beneficiarse de deducciones fiscales relacionadas con los gastos de restauración de edificios en los que haya incurrido el fallecido, pero solo si conservan la propiedad directa del inmueble. En caso de varios herederos, la deducción se divide a partes iguales, mientras que no se transmite en caso de fallecimiento del heredero o de venta del inmueble. Por lo tanto, el régimen fiscal es claro, pero es fundamental conocer estos detalles para evitar perder el derecho a los beneficios, que puede explorarse en mayor profundidad con los profesionales de la Agenzia delle Successioni.