Déductions fiscales transférables en cas de succession de biens immobiliers

Lors d'une succession, des questions peuvent se poser quant à l'utilisation des déductions fiscales, notamment pour les dépenses engagées pour la restauration d'un bâtiment. Un point essentiel est que les déductions non utilisées par le défunt sont transférées aux héritiers, mais uniquement dans certains cas et sous certaines conditions.

Transfert des déductions aux héritiers

L'Agence des impôts, dans sa réponse n° 192/2023, a confirmé la possibilité de transférer les déductions pour dépenses liées à la restauration d'un bâtiment du défunt aux héritiers. La référence réglementaire est notamment l'article 16-bis, paragraphe 8, de la loi unique relative à l'impôt sur le revenu (décret présidentiel n° 917/1986, TUIR), qui régit la déduction fiscale pour la récupération des biens immobiliers en cas de succession.

La loi précise qu'en cas de décès de l'ayant droit, les parts résiduelles de la déduction fiscale peuvent être transmises intégralement aux héritiers, mais uniquement à ceux qui conservent la propriété physique et directe du bien. Cela signifie que l'héritier doit effectivement posséder et utiliser le bien pour bénéficier des déductions fiscales non utilisées.

Fonctionnement du transfert de la déduction fiscale

S'il y a plusieurs héritiers et qu'ils sont tous propriétaires du bien concerné, les parts de déduction sont réparties équitablement entre eux. Toutefois, si l'un des héritiers n'est pas physiquement propriétaire du bien, il ne peut pas bénéficier des déductions résiduelles.

Il est important de noter que, comme l'a précisé l'Agence des revenus dans sa réponse n° 612/2021, en cas de décès de l'héritier ayant acquis la déduction, les parts résiduelles ne sont pas transférées à l'héritier suivant. Cela interrompt le transfert de l'avantage fiscal.

Cas de vente ou de donation

Le même principe s'applique en cas de vente ou de donation du bien par l'héritier qui en est physiquement et directement propriétaire. Les déductions résiduelles non utilisées ne peuvent être transférées au nouveau propriétaire ou au donataire. Cette règle a été réitérée dans la circulaire n° 7/E du 25 juin 2021, qui établit que l'avantage fiscal n'est pas transmissible en cas de vente ou de donation.

Les héritiers peuvent bénéficier de déductions fiscales liées aux dépenses de restauration immobilière engagées par le défunt, mais uniquement s'ils conservent la propriété directe du bien. En cas de pluralité d'héritiers, la déduction est répartie à parts égales, tandis qu'elle n'est pas transmissible en cas de décès de l'héritier ou de vente du bien. Le régime fiscal est donc clair, mais il est essentiel d'en connaître les détails pour éviter de perdre le droit aux avantages, que vous pouvez approfondir avec les professionnels de l'Agenzia delle Successioni.