Successions et donations: les nouveautés pour 2025

Avec l’entrée en vigueur du décret législatif n° 139 du 18 septembre 2024, le régime de l’impôt sur les successions et donations fait l’objet d’une profonde révision dans le cadre de la réforme fiscale plus large prévue par la loi de délégation n° 111/2023. Les nouvelles dispositions, interprétées et précisées par l’Agence des impôts dans la circulaire n° 3 du 16 avril 2025, introduisent des changements importants concernant le calcul de l’impôt, les obligations déclaratives, les sanctions et le traitement des libéralités indirectes.

Bureau compétent: nouvelle géographie fiscale

Le décret législatif n° 139/2024 reformule l’article 1 du TUS, en élargissant le champ d’application de l’impôt aux transferts à titre gratuit ainsi qu’aux affectations spécifiques telles que les trusts. Il modifie également l’article 6:

• Si le défunt était résident en Italie, le bureau compétent est celui de sa dernière résidence;
• S’il était résident à l’étranger, on considère désormais sa dernière résidence connue en Italie (et non plus le bureau de Rome);
• Si la résidence est inconnue, le bureau compétent reste Rome.

Pour les donations, les critères de l’impôt d’enregistrement sont confirmés.

Autoliquidation de l’impôt: plus de responsabilités pour le contribuable

La principale nouveauté est l’introduction de l’autoliquidation: ce n’est plus l’Agence des impôts qui calcule l’impôt dû, mais le contribuable lui-même qui doit le déterminer et le verser dans un délai de 90 jours à compter de la date limite de dépôt de la déclaration.

Codes fiscaux dédiés:

• 1539: impôt autoliquidé
• A139: sanctions
• A152: intérêts

Il est possible de payer en plusieurs fois (avec au moins 20 % versé immédiatement), mais uniquement si le montant dépasse 1 000 euros. Le paiement peut être échelonné sur 8 trimestres, ou 12 si le montant dépasse 20 000 euros. Le concept d’«impôt supplémentaire» est supprimé; seules les catégories «principal» et «complémentaire» demeurent.

Taux et abattements: intégrés au texte unique

L’article 7 du TUS, mis à jour, intègre désormais les taux et abattements auparavant contenus dans des lois distinctes:

• 4 %: conjoint et parents en ligne directe (franchise jusqu’à 1 million d’euros par personne)
• 6 %: frères et sœurs (franchise jusqu’à 100 000 euros)
• 6 %: autres parents jusqu’au 4e degré et alliés jusqu’au 3e degré (sans franchise)
• 8 %: autres bénéficiaires (sans franchise)
• 1 500 000 euros de franchise pour les personnes handicapées graves (art. 3, alinéa 3, loi 104/1992)

Les mêmes règles s’appliquent aux donations, avec harmonisation des taux à l’article 56 du TUS.

Déclaration de succession: dépôt obligatoire en ligne

Le nouvel article 28 du TUS impose le dépôt exclusivement par voie électronique de la déclaration de succession, sauf pour les non-résidents, qui peuvent utiliser un courrier recommandé ou un moyen équivalent. Parmi les personnes tenues de déclarer figurent désormais les trustees en cas de trusts testamentaires.

La déclaration:

• Doit être déposée dans un délai de 12 mois à compter de la notification de la nomination du trustee;
• Est réputée nulle si elle n’est pas rédigée sur le modèle approuvé (mesure n° 47335 du 13/02/2025);
• Doit être signée par au moins un déclarant ou son représentant légal.

Donations indirectes: nouvelles règles de vérification

La circulaire n° 3/2025 clarifie le nouvel article 56-bis: les libéralités indirectes (par exemple, le paiement d’un bien immobilier au nom d’un enfant) sont désormais soumis à l’impôt uniquement si elles sont déclarées dans le cadre de procédures fiscales.

Le seuil de 350 millions de lires (180 769 euros), auparavant nécessaire à la vérification, est supprimé. Désormais, toute donation indirecte déclarée dans une procédure fiscale peut être taxée à 8 % sur la partie excédant la franchise.

Il est également possible de procéder à l’enregistrement volontaire de l’acte, avec application de l’impôt selon les taux et franchises du TUS.

Cumul des donations: uniquement pour le calcul de la franchise

Le nouveau cadre juridique supprime le cumul successoral, en abrogeant l’article 8, alinéa 4 du TUS. Le cumul des donations subsiste, mais uniquement pour le calcul de la franchise:

• Les valeurs des donations précédentes entre le même donateur et bénéficiaire sont actualisées et additionnées;
• Sont exclues les donations effectuées entre le 25/10/2001 et le 28/11/2006, celles à imposition fixe, et celles énumérées à l’article 1, alinéa 4 du TUS.

Sanctions: réductions à partir du 1er septembre 2024

Le décret législatif n° 87/2024 allège le système des sanctions:

Omission de déclaration

• Sanction forfaitaire: 120 % de l’impôt dû (auparavant 120 % à 240 %)
• Si le retard est inférieur à 30 jours: 45 % (auparavant 60 % à 120 %)
• En l’absence d’impôt dû: 250 à 1 000 euros

Déclaration inexacte

• Sanction: 80 % de l’impôt éludé (auparavant 100 % à 200 %)
• Infractions formelles: 250 à 1 000 euros (auparavant 500 000 à 2 millions de lires)

Autres infractions

• Biens culturels: sanction de 80 % (auparavant 100 % à 200 %)
• Tiers (banques, organismes): 250 à 2 000 euros
• Suppression de la responsabilité automatique des représentants légaux

Le paquet législatif adopté en 2024 et applicable à partir de 2025 marque un tournant dans l’approche de l’administration fiscale en matière de successions et donations: plus de simplification, plus de transparence, mais aussi une responsabilisation accrue du contribuable. Tout en allégeant certaines obligations, les nouvelles dispositions élargissent le champ du contrôle fiscal, notamment pour les transferts informels ou indirects. C’est pourquoi il est essentiel de faire appel à des professionnels, tels que ceux de l’Agenzia delle Successioni, afin d’éviter des erreurs pouvant compromettre la succession ou la donation.