Successions, le nouveau modèle télématique divise

La déclaration de succession en ligne est désormais obligatoire pour toute personne redevable de droits de succession. Avec l'entrée en vigueur, le 1er janvier 2025, du principe d'auto-évaluation des droits de succession, introduit par le décret législatif n° 139/2024, le système a connu une profonde transformation.

L’étude n° 58-2025/T du Conseil national des notaires, approuvée le 28 novembre 2025 et publiée le 15 janvier 2026, analyse systématiquement les principaux problèmes d’application du nouveau modèle électronique, en référence particulière aux instructions ministérielles et au logiciel développé par l’Agence fiscale.

Dans cet article, nous analysons en détail les points les plus controversés et leurs conséquences possibles pour les contribuables, les héritiers, les légataires et les professionnels.

• La rigidité du modèle télématique et les «erreurs de blocage»
• Comment fonctionne l'auto-évaluation des droits de succession?
• À quel moment la déclaration successorale est-elle considérée comme ayant été soumise?
• Déclarations multiples et fragmentation de l'héritage
• Ceux qui sont appelés à hériter et ceux qui renoncent: obligations déclaratives
• Biens immobiliers, passifs successoraux et legs
• Fiducies et droits de succession: imposition à l’entrée ou à la sortie?
• Comment effectuer une succession électronique?

La rigidité du modèle télématique et les «erreurs de blocage»

L'un des principaux problèmes soulevés concerne la rigidité du logiciel de compilation. Le système repose sur une logique de blocage des erreurs, empêchant le dépôt de la déclaration si le contribuable ne respecte pas les interprétations figurant dans les instructions ministérielles.

Cette approche ne permet pas l’adoption d’interprétations alternatives, même si elles sont conformes à la législation, lie le déclarant aux directives de l’Administration financière et réduit la possibilité d’exercer une dissidence interprétative légitime.

Il s'agit là d'un point critique important, car la déclaration de revenus ne doit pas être un outil de contrainte à une interprétation administrative, mais plutôt un acte par lequel le contribuable applique la loi selon une interprétation raisonnée.

Comment fonctionne l'auto-évaluation des droits de succession?

Avec la réforme, l'impôt n'est plus payé par l'administration fiscale, mais doit être calculé directement par le contribuable. Le déclarant doit déterminer l'impôt dû, saisir le montant dans le formulaire électronique et le payer dans les 90 jours suivant la date limite de dépôt (souvent en même temps que la déclaration). Cet article vous explique comment remplir le formulaire F24.

Selon les notaires, ce mécanisme entraîne le transfert intégral du risque fiscal au contribuable. Par conséquent, l'obligation de payer les sommes dues s'applique même en cas de doute sur l'interprétation de la loi. Une demande de remboursement devra être introduite ultérieurement si l'impôt est jugé indûment payé.

Ce système est sensiblement similaire à une réintroduction indirecte du principe du «solve et repete», devenu obsolète car jugé contraire aux garanties constitutionnelles de protection judiciaire.

À quel moment la déclaration successorale est-elle considérée comme ayant été soumise?

Un autre point concerne le moment de la finalisation de la déclaration. Les instructions de l'Agence du revenu définissent ce moment comme l'émission du deuxième reçu, après les contrôles formels et l'obtention des impôts auto-déclarés.

Toutefois, la loi n'impose pas expressément ce délai. Des retards indépendants de la volonté du déclarant peuvent survenir. Une déclaration soumise dans les délais impartis peut être considérée comme tardive.

Des retards allant jusqu'à plusieurs mois dans la délivrance du récépissé de transfert du registre foncier ont également été signalés, avec des conséquences importantes pour la vente de biens hérités, la souscription d'hypothèques et la vérification de la continuité du registre foncier.

Déclarations multiples et fragmentation de l'héritage

Les instructions ministérielles limitent la possibilité de soumettre des déclarations indépendantes aux seuls légataires, exigeant des héritiers qu'ils indiquent tous les biens inclus dans la succession, même s'ils sont attribués à d'autres.

Selon l’étude n° 58-2025/T, cette approche n’est pas cohérente avec la structure fiscale actuelle, qui n’affecte plus l’héritage dans son ensemble et taxe les attributions patrimoniales individuelles.

La fragmentation des déclarations serait non seulement admissible, mais physiologique dans un système centré sur les attributions individuelles.

Ceux qui sont appelés à hériter et ceux qui renoncent: obligations déclaratives

Le formulaire électronique tend à assimiler l'héritier à l'héritier physique. Le Conseil national du notariat conteste l'obligation de mentionner les renonçants parmi les sujets de la déclaration et leur qualification en tant qu'héritiers dans certains cas.

Cette démarche pourrait avoir des conséquences importantes. La personne ayant renoncé à l'héritage pourrait se retrouver avec des obligations indues. Des doutes pourraient surgir quant à une éventuelle acceptation tacite de l'héritage.

La loi consolidée sur les successions exempte le renonçant des obligations déclaratives, avec une réglementation qui doit également être respectée sur le plan procédural.

Biens immobiliers, passifs successoraux et legs

L'entreprise fait la distinction entre les propriétés ayant un revenu proposé et celles n'ayant pas de classification .

Selon le notaire, les instructions imposent parfois des obligations qui ne sont pas parfaitement compatibles avec les alternatives prévues par la législation sur le cadastre.

Le lien entre une dette et un actif spécifique n'est requis que si la dette a été contractée pour l'acquisition de cet actif. Il est incorrect d'assimiler les legs à des passifs.

D'un point de vue juridique, le legs constitue une attribution patrimoniale et non une dette héréditaire au sens technique du terme.

Fiducies et droits de succession: imposition à l’entrée ou à la sortie?

Le nouveau système prévoit généralement l'imposition du trust lors de son transfert aux bénéficiaires (imposition à la sortie). Il est toutefois possible d'opter pour une imposition anticipée (imposition en amont).

Les notaires contestent l'application automatique du taux supérieur lorsque les bénéficiaires sont seulement identifiables mais appartiennent à certaines catégories, ainsi que l'exclusion générale de l'allégement fiscal en cas d'imposition anticipée.

Toutefois, le régime préférentiel des fiducies constituées exclusivement au profit des personnes gravement handicapées, conformément à la loi n° 112/2016, est correctement reconnu.

Comment effectuer une succession électronique?

La numérisation de la déclaration de succession constitue une étape incontournable de la modernisation du système fiscal. Toutefois, le nouveau modèle électronique et l' auto-évaluation de l'impôt sur les successions ont engendré d'importants défis d'interprétation et de mise en œuvre.

L’étude n° 58-2025/T du Conseil national des notaires constitue un point de référence fondamental pour comprendre les aspects problématiques et naviguer dans un cadre réglementaire en constante évolution.

Pour éviter les erreurs, les pénalités ou les litiges, il est conseillé de faire appel à des professionnels spécialisés en droit successoral, en droits de succession et en fiducies, tels que ceux de l'Agenzia delle Successioni, qui maîtrisent parfaitement la complexité du nouveau système électronique. Ils peuvent proposer des consultations préliminaires en attendant l'activation de chaque service.